チェスターNEWS

１．はじめに

民法（相続関係）の大改正のうちの１つに「配偶者居住権」の新設があり、配偶者居住権は２０２０年４月１日に施行されます。これに伴い、平成３１年度税制改正において、配偶者居住権及びその敷地利用権等の評価方法が相続税法第２３条の２に法定されました。

また、政令で「建物を一部賃貸している住宅（賃貸併用住宅）」や「自宅建物を配偶者と共有していた場合」の評価方法などの細目が明らかになりました。

２．具体的な評価方法

（1）配偶者居住権の価額

※１：住宅用の法定耐用年数　×　1.5　－建築経過年数（相令５の８➁、相規１２の２）

※２：「配偶者居住権の存続年数」は、厚生労働省が定める完全生命表の年齢や性別に応じた平均余命を使うこととされました（相規１２の３）。完全生命表は、５年毎に作成されることから、直近の完全生命表に基づく平均余命を使います。

※３：配偶者居住権の存続年数に応じた民法の法定利率によるもの。
具体的には、「法定利率に１を加えた数を配偶者居住権の存続年数で累乗して得た数をもって一を除して得た割合」とされました（相規１２の４）。

※４：上記算式の「X」に入るものは、以下のように４つのケースがあります。
（以下の算式の「建物時価」は、配偶者居住権を設定した建物を賃貸していない場合の時価を指します。）

ⅰ）通常のケース（相法２３の２➀一）

ⅱ）建物を一部賃貸しているケース（相令５の８➀一）

ⅲ）建物を配偶者と共有しているケース（相令５の８➀二）

ⅳ）建物の一部を賃貸し、かつ、配偶者と建物を共有しているケース（相令５の８➀三）

（2）建物所有権の価額

　※５：建物時価は、配偶者居住権の設定をしていないものとした場合の時価のこと

（3）配偶者居住権に基づく敷地利用権の価額

※６：複利現価率は、配偶者居住権の存続年数に応じた民法の法定利率によるもの
具体的には、「法定利率に１を加えた数を配偶者居住権の存続年数で累乗して得た数をもって一を除して得た割合」とされました（相規１２の４）。

※７：上記算式の「Y」に入るものは、以下のように４つのケースがあります。
（以下の算式の「土地等の時価」は、配偶者居住権を設定した建物を賃貸していない場合の時価を指します。）

ⅰ）通常のケース（相法２３の２➂一）

ⅱ）建物を一部賃貸しているケース（相令５の８➃一）

ⅲ）敷地を他の者と共有しているケース又は建物を配偶者と共有しているケース（相令５の８➃二）

ⅳ）建物の一部を賃貸し、かつ、敷地を他の者と共有又は建物を配偶者と共有しているケース（相令５の８➃三）

　※８：建物、土地両方の持分を有する場合はいずれか低い割合

（4）敷地所有権の価額

３．小規模宅地特例の適用

配偶者居住権に基づく敷地利用権及び敷地所有権のそれぞれが要件を充たせば、小規模宅地特例が適用されます。ただ、敷地利用権と敷地所有権の価額に応じて適用対象面積は按分することとされました（措令４０の２➅）。
例えば、以下のように、敷地利用権と敷地所有権に重複して小規模宅地特例が適用されないように調整されます。

《具体例》

敷地面積２００㎡、敷地利用権１，０００万円、敷地所有権１，５００万円の場合。
敷地利用権に対する特例の適用対象面積は、１６０㎡
（２００㎡　×　１，０００万円／（１，０００万円＋１，５００万円））。
敷地所有権に対する特例の適用対象面積は、２４０㎡
（２００㎡　×　１，５００万円／（１，０００万円＋１，５００万円））。