側方路線影響加算率が相続税に与える影響と相続税算出までのステップ

評価の対象となる土地が角地などで2つの路線に接している場合、適切な相続税額を求めるには、正面路線の判定を間違えないことがカギです。

正面路線は物理的に正面にあるのではなく、基準となる路線を意味しています。正面路線の判定を誤ると、土地の評価額が変わり、最終的に相続税額にまで影響が出るのです。また、正面路線とならない側方路線も、その計算方法を誤ると、土地の評価額が大きく変わってしまうおそれも生じます。本記事を読めば、正面路線の決め方や側方路線影響加算率を考慮したうえで相続税額を算出できるようになるでしょう。

1.相続税は側方路線影響加算率の適用によって高くなる

側方影響加算率は土地の評価額が高くなる調整になります。これは土地の評価額が高くなることによって、相続税が高くなるためです。相続した土地を正しく評価することで、評価の間違えによる税額不足や税金の払いすぎを防げます。

2.側方路線影響加算率について

交差点の角など土地が2つの道路に接しているときは、側方影響加算率を計算する必要があります。2つの道路に接している場合は、通常の土地と比較して利便性が高いと考えられるためです。利用価値が高い土地に対して評価が加算されます。

2-1.側方路線影響加算とは角地や準角地等の土地の評価額調整を行うこと

側方路線影響加算とは、土地が正面と側方で道路に接している角地や準角地の場合に評価額が加算されることです。

2つの路線が交差している交差点（T字路を含む）の角にある土地を角地、曲がり角にある内側の土地を準角地といいます。

角地や準角地の土地は、正面路線と側方路線から評価額を求めます。

正面路線を決定するときは、評価の高い方の道路を基準となる正面路線とします。基準となる土地以外の道路は側方路線とされます。実際、どちらに玄関があるかは考慮しません。

2-2.正面路線と側方路線を誤ると相続税が変わる

側方影響加算の評価は、角地や準角地に接している2つの道路どちらが正面路線となるかで土地の評価額が異なります。正しい相続税額を算出するために、正面路線の正確な判断が必要となる点を覚えておきましょう。

2-3.角地や準角地である土地は価値増加が評価額へ反映される

角地や準角地の場合は、側方路線影響加算によって評価額が加算されます。2つの路線に接していることで利便性が高いと考えられることから、影響を加味して計算する必要があるためです。

交差点の角にある角地（T字路を含む）や、道路の曲がり角の内側にある準角地は、1つの道路に接している土地と比べて評価額が高くなります。

2-4.準角地より角地の方が評価が高い

角地と準角地を比較すると、評価は角地の方が高くなります。準角地に接する道路は一つの方向にしか行き来できないのに対し、角地に接する道路は二つ以上の方向に行き来ができるためです。角地のほうが利便性は高いことから、側方路線影響加算率が高くなります。

3.路線価について

路線価（ろせんか）とは、土地の相続税評価額を計算する際の基準となる指標のことをいいます。相続税・贈与税の税額計算の際に用いられるものです。

相続税路線価を用いて土地を評価する計算方法を「路線価方式」と呼びます。

主に市街地の道路に面した土地の相続税評価で使用され、市街地にある戸建て、マンションやアパート（賃貸物件も含む）の土地は路線価を元に相続税評価額を計算し、相続税路線価がない土地は「倍率方式」により相続税評価額を計算します。

また郊外の宅地・山林・畑・農地など、相続税路線価がない土地も、倍率方式によって、相続税評価額を計算します。

3-1.道路に面する土地の1平方メートル当たりの評価額

相続税路線価は道路に面する土地の1平方メートルあたりの価格を千円単位で表示しています。国税庁の「路線価図・評価倍率表」を使用し調査する方法が一般的です。

国税庁のサイトで土地がある都道府県と市区町村名を選択すると、指定した路線価図が表示され該当の土地の路線価が分かります。

参考：財産評価基準書｜国税庁

▲路線価図のイメージ

相続税路線価図には、その道路に面している土地の1㎡あたりの路線価が千円単位で示されています。

たとえば、該当の土地の面積が100㎡、土地の前面道路の路線価が「215D(1㎡ 21万5000円で借地権割合60％)」の場合、その土地の相続税評価額の算出方法は以下のとおりです。

	計算式	金額
相続税評価額	路線価21万5000円×100㎡	2150万円

上記計算式は、該当の土地が道路と1面のみ接している「真四角」の「自用地」のみに適用される計算式です。多くの土地では「路線価の補正」が必要になる可能性があります。実際にはいびつな形をした不整形地が多く、土地によっては複数の道路に接する場合もあるためです。

参考：路線価と地積から土地評価額を算出する方法｜相続税のチェスター

相続税路線価は国税庁から毎年7月初旬に公表されます。そしてその年の1月1日～12月31日に発生した相続の土地の評価額の計算時に適用できます。

たとえば、令和2年7月に公表された相続税路線価は、令和2年1月1日～12月31日に発生した相続で適用します。1月～6月に相続が発生した場合、その年の路線価が7月初旬に発表されるまで相続税申告を待たなくてはなりません。相続税申告は相続発生の翌日から10ヶ月以内が期限となるため、申告期限の確認が必要です。

相続発生月	相続税申告のタイミング
7月の公表以降 （7月～12月）	すでに公表されているその年の路線価を適用して相続税申告
7月の公表前 （1月～6月）	路線価が7月に公表されるのを待って相続税申告

参考：相続税路線価とは？調べ方・見方・土地評価額の計算方法を解説｜税理士法人チェスター

3-2.路線価を使った評価額の計算式には他にも種類がある

土地の道路への接し方によって、相続税路線価を使用する方法が異なります。土地が複数の道路に囲まれていると利便性が高まり地価が上がるとの考えから、相続税評価額も少し高くしようと調整されるからです。

たとえば、土地の前と後ろに道路がある場合は、前だけに道路がある土地よりも価値が高いため「二方路線影響加算」による調整方法が必要になります。また、土地が道路に三面または四面接している場合には「三方・四方路線影響加算」による調整方法が適用されます。

自分の土地が道路に接している面について判断が難しい場合は、専門家に確認しましょう。

参考：二方路線影響加算率が必要な土地と具体的な計算例を税理士がやさしく解説｜税理士法人チェスター

参考：相続税評価における三方又は四方路線影響加算｜税理士法人チェスター

4.側方路線影響加算率の計算方法

相続した土地が2つの道路に接しているときは、側方影響加算率を計算し評価する必要があります。

側方影響加算率の計算の流れは以下のとおりです。

4-1.正面路線の判定を行う

評価する土地が2つの道路に接しているときは、評価の基準となる道路「正面路線」を定める必要があります。

正面路線を決定するときは、土地が接している2つの路線価を「奥行価格補正率」で補正した金額で比較します。奥行きが極端に短かったり長かったりする場合は、土地の用途が限られ、その価値が下がる場合も予想されるので、相続税評価額を低くする必要があると考えられているためです。

金額の高い道路を「正面路線」とし、もう一つの道路を「側方路線」とします。実際にどちらを正面として土地を使っているかは考慮しません。

▲A路線とB路線に接している角地

上記A路線とB路線に接している角地の路線価図の場合、A路線の路線価は100千円、B路線の路線価は102千円となっています。どちらの路線を正面路線にするかを決めるためには、奥行価格補正率で調整した価格で比較する必要があるのです。

奥行価格補正率で調整した場合、以下のようにA路線の金額が高いため、正面路線はA路線、側方路線はB路線となります。

路線	計算式	金額
A路線	路線価10万円×奥行価格補正率1.00	10万円
B路線	路線価10万2000円×奥行価格補正率0.98	9万9960円

2つの路線価が近い値で奥行価格補正率が影響する場合、路線価と奥行価格補正率を確認し、正面路線を正しく判定することが大切です。

奥行価格補正率は、路線価に記載されている土地の地区区分が分かれば、奥行価格補正率表で判定ができます。

奥行価格補正率表は国税庁のホームページで公開されています。

参考：財産評価基本通達　奥行価格補正率表｜国税庁

4-2.各地と準角地に分けて加算を適用

実際に正面路線の判定を行ったあと、側方影響加算率を加味して計算を行います。正面路線の路線価による1㎡あたりの価額に、側方路線の路線価による1㎡あたりの加算額を加えることで計算が可能です。

計算式は以下のとおりです。

価格・加算額	計算式
正面路線による1㎡あたりの価額	正面路線の路線価×奥行価格補正率
側方路線による1㎡あたりの加算額	側方路線の路線価×奥行価格補正率×側方路線影響加算率

側方路線影響加算率は、普通住宅地区、普通商業・併用住宅地区、中小工場地区などの地区区分に応じて定められています。国税庁ホームページでも確認が可能です。

角地と準角地では側方路線影響加算率が異なります。角地では2本の道路が交差するのに対し、準角地では1本の道路が曲がっているにすぎないためです。

側方影響加算率表

地区区分	加算率
	角地の場合	準角地の場合
ビル街地区	0.07	0.03
高度商業地区 繁華街地区	0.10	0.05
普通商業・併用住宅地区	0.08	0.04
普通住宅地区 中小工業地区	0.03	0.02
大工業地区	0.02	0.01

参考：財産評価基本通達　側方路線影響加算率表｜国税庁

5.側方路線影響加算率を考慮した相続税算出までの7ステップ

相続した土地が2つの道路に接し側方影響加算率を考慮する必要がある場合は、以下の7ステップで相続税を算出します。

5-1.平方メートル当たりの評価額を計算

相続した土地が2つの路線に接している場合、最初に1平方メートル当たりの評価額を計算します。

▲A路線とB路線に接している角地

側方影響加算率表

地区区分	加算率
	角地の場合	準角地の場合
普通住宅地区 中小工業地区	0.03	0.02

参考：財産評価基本通達　側方路線影響加算率表｜国税庁

まず評価の基準となる路線「正面路線」を定める必要があります。

正面路線を決定するときは、2つの路線価を「奥行価格補正率」で補正した金額で比較します。

上記A路線とB路線に接している角地について、奥行価格補正率で調整した金額は以下のとおりです。奥行価格補正率で調整した場合A路線の金額が高いため、正面路線はA路線、側方路線はB路線となります。

路線	計算式	金額
A路線	路線価10万円×奥行価格補正率1.00	10万円
B路線	路線価10万2000円×奥行価格補正率0.98	9万9960円

正面路線が決まれば、「1㎡あたりの評価額」を計算します。

1㎡あたりの正面路線価に1㎡あたりの側方路線の影響（加算率）を加算したものが、土地の1㎡あたりの評価額です。上記A路線とB路線に接している角地は普通住宅地区の角地のため、側方路線加算率は0.03となります。

1㎡あたりの評価額は以下のとおりです。

価額・加算額・評価額	計算式	金額
正面路線による1㎡あたりの価額	正面路線の路線価10万円×奥行価格補正率1.00	10万円①
側方路線による1㎡あたりの加算額	側方路線の路線価10万2000円×奥行価格補正率0.98×側方路線影響加算率0.03	2998円② （円未満切捨）
土地の1㎡あたりの評価額	10万円①＋2998円②	10万2998円③

5-2.面積を乗じて土地全体の評価額を求める

上記A路線とB路線に接している角地の土地全体の評価額を求めます。

土地の1㎡あたりの評価額に面積をかけて、土地全体の評価額を計算します。

計算式は以下のとおりです。

評価額	計算式	金額
土地全体の評価額	10万2998円③×面積600㎡	6179万8800円

5-3.相続財産の総額を算出する

相続税を計算するときに、まずは正味の遺産総額（相続財産）を計算します。遺産総額は以下の計算式で求められます。

正味の遺産総額の計算方法

土地の評価額＋建物の評価額＋金融資産（預貯金や有価証券）＋生命保険（非課税部分は控除） －債務－葬儀費用

相続開始前3年以内の贈与財産や、相続時精算課税制度の対象となった贈与財産がある場合は、遺産総額に含めて計算します。

相続税の対象となる財産は、以下のとおりです。

▲相続税の対象となる財産

被相続人の財産は、すべてが相続税の対象ではありません。相続税がかからない財産は、以下のとおりです。

1  墓地や墓石、仏壇、仏具、神を祭る道具など日常礼拝をしている物

 ただし、骨とう的価値があるなど投資の対象となるものや商品として所有しているものは相続税がかかります。

2 宗教、慈善、学術、その他公益を目的とする事業を行う一定の個人などが相続や遺贈によって取得した財産で公益を目的とする事業に使われることが確実なもの

3 地方公共団体の条例によって、精神や身体に障害のある人又はその人を扶養する人が取得する心身障害者共済制度に基づいて支給される給付金を受ける権利

4 相続によって取得したとみなされる生命保険金のうち500万円に法定相続人の数を掛けた金額までの部分 

5 相続によって取得したとみなされる退職手当金等のうち500万円に法定相続人の数を掛けた金額までの部分 

6 個人で経営している幼稚園の事業に使われていた財産で一定の要件を満たすもの

 なお、相続人のいずれかが引き続きその幼稚園を経営することが条件となります。

7 相続や遺贈によって取得した財産で相続税の申告期限までに国又は地方公共団体や公益を目的とする事業を行う特定の法人に寄附したもの、あるいは、相続や遺贈によって取得した金銭で、相続税の申告期限までに特定の公益信託の信託財産とするために支出したもの

引用：No.4108  相続税がかからない財産｜国税庁

参考：相続財産とは。絶対に知っておきたい相続財産の定義と具体例｜税理士法人チェスター

5-4.基礎控除額を求め相続財産額と比較

相続税の課税対象となる遺産は、以下のように計算します。

課税価格の合計額 － 基礎控除額（3,000万円 ＋ 600万円 × 法定相続人の数）＝ 課税遺産総額

No.4152 相続税の計算｜国税庁

課税価格の合計が基礎控除額（3000万円 ＋ 600万円 × 法定相続人の数）を超える場合は、相続税の申告が必要となります。基礎控除額を超えていない場合は、相続税に関する手続が不要です。

ただし相続税の特例によっては、納税額が0円になっても、特例を適用した旨の申告が必要になるものもあります。

5-5.法定相続分に応じて取得金額を求め相続人ごとに税率を適用

相続税の申告が必要な場合は、相続税の課税対象となる課税遺産総額から法定相続人ごとに相続税を計算します。

計算の流れは以下のとおりです。

相続人が遺言書や遺産分割協議などで実際に取得した財産の割合では計算しません。

相続税率は、国税庁のホームページで確認できます。

相続開始日が平成27年1月1日以降の場合の税率は、以下のとおりです。

法定相続分に応ずる取得金額（基礎控除後）	税率	控除額
1000万円以下	10%	ー
3000万円以下	15%	50万円
5000万円以下	20%	200万円
1億円以下	30%	700万円
2億円以下	40%	1700万円
3億円以下	45%	2700万円
6億円以下	50%	4200万円
6億円超	55%	7200万円

5-6.トータルの相続税額を実際の相続割合で分割

法定相続人ごとの相続税額が計算できたら、すべてを合計して相続税の総額を算出します。

算出された金額が納税する相続税の総額です。

算出した相続税の総額を、遺言書や遺産分割協議などの結果で各相続人が実際に取得した相続割合を適用し計算しましょう。納税する相続税の総額は変わりませんが、各相続人が負担する相続税額が変更されます。

5-7.それぞれの相続税額から税額控除を行う

各相続人の相続税額から、相続税の税額控除を行い、各相続人の納税額を算出します。

納税額の計算方法は以下のとおりです。

相続税の税額控除は、各相続人によって適用の有無が異なります。詳細については下記ページを確認してみてください。

参考：知らないと損！ 6つの相続税の税額控除とその他の3つの控除｜税理士法人チェスター

6.条件によって計算方法や適用内容が異なる

土地が2つの路線に接し加算率を考慮する必要がある場合、土地の形状や条件によって加算率の適用内容や、土地の評価額の計算内容が異なります。

最終的な相続税の金額を間違えないよう、正しく土地を評価することが大切です。

6-1.角地としての機能を有していない場合はニ方路線影響加算率が適用される

土地の角の部分が道路に接しておらず角地としての機能を有していない場合、側方路線影響加算ではなく二方路線影響加算率を適用します。1つの道路に接している土地よりは利便性が高いと評価されるためです。

6-2.側方の一部のみ道路に接している場合は側方路線に接する部分のみ加算を適用

▲側方の一部のみ道路に接している場合

側方影響加算率表

地区区分	加算率
	角地の場合	準角地の場合
普通住宅地区 中小工業地区	0.03	0.02

参考：財産評価基本通達　側方路線影響加算率表｜国税庁

土地の側方部分について、側方の一部のみ道路に接している場合は、道路に接している部分のみ側方路線影響加算率を調整します。

上記側方の一部のみ道路に接している図の場合、側方路線の影響を受けているのは路線Bに接している20mの部分で、路線Bに接していない10mの部分は側方路線の影響を受けていないと考えます。

上記側方の一部のみ道路に接している図の正面路線の決定方法は以下のとおりです。

A路線が正面路線となります。

路線	計算式	金額
A路線	路線価12万円×奥行価格補正率0.98	11万7600円
B路線	路線価10万円×奥行価格補正率1.00	10万円

上記側方の一部のみ道路に接している図の奥行価格補正率で調整する場合の1㎡あたりの評価額は以下のとおりです。

側方路線による1㎡あたりの加算額を計算する際に、側方路線影響加算率に側方路線に接している部分の長さの割合（側方路線に接している部分の長さ÷(接している部分の長さ＋接していない部分の長さ））をかけて調整します。

土地は普通住宅地区の角地であることから、側方路線影響加算率は0.03となります。

価額・加算額・評価額	計算式	金額
正面路線による1㎡あたりの価額	A路線の路線価12万円×奥行価格補正率0.98	11万7600円①
側方路線による1㎡あたりの加算額	B路線の路線価10万円×奥行価格補正率1.00×側方路線影響加算率0.03×20m/30m*	2000円②
図1土地の1㎡あたりの評価額	11万7600円①＋2000円②	11万9600円③

土地全体の評価額は以下のとおりです。

評価額	計算式	金額
土地全体の評価額	11万9600円③×面積600㎡	7176万円

6-3.側方の路線価が途中で変わるなら平均値を元に計算

▲側方の路線価が途中で変わる場合

側方影響加算率表

地区区分	加算率
	角地の場合	準角地の場合
普通住宅地区 中小工業地区	0.03	0.02

参考：財産評価基本通達　側方路線影響加算率表｜国税庁

土地の側方について途中で路線価が変わる場合は、各路線の路線価を土地が接している長さで加重平均した値をもとに計算します。

上記側方の路線価が途中で変わる図のようにB・C路線で路線価が変わる場合、B路線とC路線の路線価を土地が接している長さで加重平均した値をもとに計算します。

上記側方の路線価が途中で変わる図の正面路線の決定方法は以下のとおりです。

A路線が正面路線となります。

路線	計算式	金額
A路線	路線価12万円×奥行価格補正率0.98	11万7600円
B路線 C路線	（B路線価10万2000円×20m+C路線価9万6000円×10m）÷30m×奥行価格補正率1.00	10万円

上記側方の路線価が途中で変わる図の奥行価格補正率で調整する場合の1㎡あたりの評価額は以下のとおりです。

側方路線による1㎡あたりの加算額を計算する際に、B路線とC路線の路線価を土地が接している長さで加重平均した値を算出します。

土地は普通住宅地区の角地であることから、側方路線影響加算率は0.03となります。

価額・加算額・評価額	計算式	金額
正面路線による1㎡あたりの価額	A路線の路線価12万円×奥行価格補正率0.98	11万7600円①
側方路線による1㎡あたりの加算額	（B路線価10万2000円×20m+C路線価9万6000円×10m）÷30m×奥行価格補正率1.00×側方路線影響加算率0.03	3000円②
図1土地の1㎡あたりの評価額	11万7600円①＋3000円②	12万600円③

土地全体の評価額は以下のとおりです。

評価額	計算式	金額
土地全体の評価額	12万600円③×面積600㎡	7236万円

6-4.側方路線と正面路線で地区区分が異なる場合はそれぞれの奥行価格補正率を使う

▲側方路線と正面路線で地区区分が異なる場合

側方影響加算率表

地区区分	加算率
	角地の場合	準角地の場合
普通商業・併用住宅地区	0.08	0.04
普通住宅地区 中小工業地区	0.03	0.02

参考：財産評価基本通達　側方路線影響加算率表｜国税庁

土地について2つの道路の地区区分が異なる場合は、まず正面路線をそれぞれの地区区分の奥行価格補正率で判定してから、正面路線の奥行価格補正率と側方路線影響加算率を使用して評価額を計算します。

上記側方路線と正面路線で地区区分が異なる図の場合、正面路線の地区区分の正面路線を決定する段階では、A路線は普通商業・併用住宅地区の奥行価格補正率、B路線は普通住宅地区の奥行価格補正率を使います。

上記側方路線と正面路線で地区区分が異なる図の正面路線の決定方法は以下のとおりです。

A路線が正面路線となります。

路線	計算式	金額
A路線	路線価12万円×奥行価格補正率1.00	12万円
B路線	路線価10万円×奥行価格補正率1.00	10万円

判定の結果、A路線が正面路線となった場合、B路線についても普通商業・併用住宅地区の奥行価格補正率と側方路線影響加算率を使用します。

上記側方路線と正面路線で地区区分が異なる図で奥行価格補正率を調整する場合、1㎡あたりの評価額は以下のとおりです。

土地は普通商業・併用住宅地区の角地であることから、側方路線影響加算率は0.08となります。

価額・加算額・評価額	計算式	金額
正面路線による1㎡あたりの価額	A路線の路線価12万円×奥行価格補正率1.00	12万円①
側方路線による1㎡あたりの加算額	B路線の路線価10万円×奥行価格補正率×側方路線影響加算率0.08	8000円②
図1土地の1㎡あたりの評価額	12万円①＋8000円②	12万8000円③

土地全体の評価額は以下のとおりです。

評価額	計算式	金額
土地全体の評価額	12万8000円③×面積600㎡	7680万円

7.側方路線影響加算が不要な可能性のあるケース

相続した土地が2つの路線に接していても、土地の形状や条件によって側方路線影響加算が不要な場合があります。

側方路線影響加算が不要な可能性がある代表的なケースは以下のとおりです。

7-1.側方路線と土地の間に他人の土地が存在する場合は不要と判断される可能性が高い

▲側方路線と土地の間に他人の土地が存在する場合

上記図のように、側方路線とされる道路に他人の土地が存在している場合は、側方路線影響加算は適用されない可能性があります。

道路と土地の間に他人の土地があることによって、利用価値が妨げられると考えられるためです。

7-2.側方路線と土地の間に高低差がある場合も不要と判断される可能性がある

▲側方路線と土地の間に高低差がある場合

上図①のように、土地が道路に対し1m以上低い位置で接している場合は側方路線影響加算が適用されない可能性があります。住居の土地区分である場合には、住居としての日当たりや風通しといったメリットがなく、また工業・商業地区の場合は、人や車の通行に対するメリットがなく、利用価値が低いと判断されるためです。

利用価値が低い土地は、評価額が低くなる場合もあるのです。

また上図②のように、土地が道路に対し1m以上高く設置している場合は、地区区分や用途によって判断されます。

たとえば、住居の地区区分である場合には、日当たりや風通しがよくなるメリットがあるため、加算される可能性があるのです。工業・商業地区の場合は、人や車の通行に対するメリットがなく加算されない場合があります。

このように土地の地用価値が高くなるか、低くなるかによって側方路線影響加算の要否が判断されるのです。

7-3.屈折路に接する土地は角度によって正面路線価のみで評価することも

▲屈折路に接する土地の場合

準角地で曲がり角の角度が直角より大きい鈍角になっている場合は、側方路線影響加算率による加算がない可能性があります。曲がり角の角度が大きく直線に近くなると、宅地の2方面が道路に接する効果がなくなるためです。

画一的な基準はありませんが、準角地として側方路線影響加算率による加算を行うのは、曲がり角の角度が150°までの場合が目安となります。

8.相続税で損しないためには正面路線の判定が重要

2つの道路に接している土地の評価では、どちらの道路を正面路線にするかによって、評価額の計算結果が異なります。土地の評価額が少し変わるだけでも税額が大きく変わるため注意が必要です。実際の土地は実際にはいびつな形をした不整形地が多く、土地によっては複数の道路に接している場合もあります。そのため、状況が複雑で正確な評価が難しい可能性も。

評価の間違えによる税額不足や税金の払いすぎを防ぐためには、土地の評価について相続を専門としている税理士に相談することをおすすめします。

土地評価や相続税評価が心配な場合は、ぜひ一度税理士法人チェスターにお問い合わせください。相続に強い専門税理士に任せることで、間違いのない土地評価で安心して相続税を納税できるでしょう。

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